新時(shí)期下園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

摘要：隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，國(guó)內(nèi)企業(yè)在其發(fā)展和建設(shè)過程中開始針對(duì)這一政策的實(shí)施不斷的對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行完善。建筑行業(yè)是近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體部分，因此為進(jìn)一步適應(yīng)國(guó)家政策，在其發(fā)展過程中也針對(duì)內(nèi)部情況進(jìn)行了改善。本文中主要針對(duì)新時(shí)期背景下園林工程企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”政策應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行研究，以期通過本文的研究進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)園林工程企業(yè)的發(fā)展。 

關(guān)鍵詞：園林工程；營(yíng)改增；應(yīng)多措施  

前言：“營(yíng)改增”政策是我國(guó)自2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)而進(jìn)行實(shí)施的一項(xiàng)稅收政策改革，并開始逐漸在我國(guó)內(nèi)各個(gè)行業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)改革。園林工程企業(yè)是當(dāng)前我國(guó)城市建設(shè)中的主要行業(yè)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也成為我國(guó)園林企業(yè)發(fā)展和完善中的主要試點(diǎn)內(nèi)容[1]。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前園林工程業(yè)務(wù)需要按照3%的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行上交，而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施后對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)內(nèi)容的調(diào)整。面對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施后，園林工程企業(yè)如何能夠更好的適應(yīng)政策的革新，從而促進(jìn)園林工程的發(fā)展，也成為我國(guó)新時(shí)期下園林工程企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)容。 

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)園林設(shè)計(jì)企業(yè)的影響 

（一）對(duì)企業(yè)價(jià)外稅的影響 

我國(guó)園林設(shè)計(jì)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中存在企業(yè)外稅和企業(yè)內(nèi)稅，其價(jià)外稅是影響企業(yè)稅務(wù)管理的主要因素?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后對(duì)我國(guó)園林設(shè)計(jì)企業(yè)的影響中從其原有的5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行分析，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)上繳的實(shí)際稅率為（1/1+6%）*6%=5.66%[2]。與原有的5%相比較增加了0.66%。由此不難看出，“營(yíng)改增”稅務(wù)政策實(shí)施后在其企業(yè)價(jià)外稅上增加了企業(yè)的稅收成本。直接對(duì)我國(guó)園林設(shè)計(jì)企業(yè)的價(jià)外稅造成了影響。 

（二）對(duì)園林設(shè)計(jì)企業(yè)成本的影響 

園林設(shè)計(jì)企業(yè)的行業(yè)總成本中包含人工費(fèi)用，該部分的人工費(fèi)用主要占設(shè)計(jì)行業(yè)總設(shè)計(jì)成本的40%～50%。該部分設(shè)計(jì)成本費(fèi)用在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后開始對(duì)這部分的稅收成本進(jìn)行了增值稅的制定，但是企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)和應(yīng)用過程中對(duì)該部分并未進(jìn)行相關(guān)發(fā)票制定和獲取，因此無法進(jìn)行稅務(wù)的抵扣[3]。此外，我國(guó)園林設(shè)計(jì)企業(yè)在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后計(jì)稅收入為全部的總收入，其中不再包含分包商所產(chǎn)生的稅務(wù)。因此，這也變相的增加了我國(guó)園林設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收成本。 

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)園林施工企業(yè)的影響 

（一）影響合同簽訂時(shí)的稅務(wù)扣 

園林施工是建筑施工行業(yè)的一個(gè)重要的分支，在當(dāng)前我國(guó)城市建設(shè)和城市建筑建設(shè)過程中均需要該項(xiàng)分支進(jìn)行建設(shè)?！盃I(yíng)改增”稅收政策實(shí)施前園林施工企業(yè)僅僅需要上繳3%的營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后，該行業(yè)在進(jìn)行合同簽訂的過程中將其改為預(yù)留稅率，為11%[4]。由于增值稅屬于價(jià)外稅，施工企業(yè)在進(jìn)行合同簽訂的過程中需要對(duì)其進(jìn)行扣除稅額，而預(yù)留稅率的增加也間接的減少了施工企業(yè)合同簽訂過程中的數(shù)據(jù)，從而降低了企業(yè)的收入，影響企業(yè)承包施工工程的整體效益。 

（二）影響企業(yè)抵扣收入 

園林施工企業(yè)在進(jìn)行施工過程中需要采用各種設(shè)備及人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工，而“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后企業(yè)的不含稅收入設(shè)定為：含稅收入/（1+增值稅稅率）如果以“營(yíng)改增”稅收政策的預(yù)留稅率11%進(jìn)行計(jì)算，其結(jié)果為（1-1/（1+11%），整體下降了0.99%[5]。針對(duì)園林施工企業(yè)的成本而言，雖然企業(yè)的價(jià)外稅因素下降了。但是，受到當(dāng)前我國(guó)抵扣收入鏈的不完整，園林施工企業(yè)在進(jìn)行抵扣的過程中不能夠充分的進(jìn)行抵扣，從而降低了收入的幅度，進(jìn)一步影響了企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。由此不難看出，“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后對(duì)我國(guó)園林施工企業(yè)的抵扣收入造成了一定的影響。 

三、“營(yíng)改增”政策對(duì)園林企業(yè)的整體影響 

（一）造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加 

“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅在原來的基礎(chǔ)上進(jìn)行了調(diào)整，從而從不同的方面進(jìn)行了增值稅的建立，其中包括建筑、裝飾、修葺、安裝等內(nèi)容。根據(jù)上面的分析中我們能夠看出，從表面上“營(yíng)改增”稅收政策是將我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了下調(diào)。但是，在實(shí)際操作過程中將降低的營(yíng)業(yè)稅逐漸增加到了增值稅中，其中通過增值稅種類而進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅收情況。我國(guó)園林建筑企業(yè)中所包含的項(xiàng)目較多，增值稅中有70%以上的項(xiàng)目均有涉及。因此，需要對(duì)其進(jìn)行增值

稅的上繳[6]。這在一定程度上造成了園林企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，嚴(yán)重影響了我國(guó)園林企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 

（二）納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間上不確定 

“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施對(duì)其納稅地點(diǎn)和納稅方式等進(jìn)行了實(shí)施，從而從不同的方式進(jìn)一步完善了當(dāng)前我國(guó)稅負(fù)政策體系。園林企業(yè)受到行業(yè)因素的影響，其工程的操作范圍較大、流動(dòng)性較強(qiáng)[7]。例如，在其材料購買的過程中不同的材料會(huì)在不同的地區(qū)進(jìn)行采購，從而滿足工程需求。但是受到地區(qū)稅務(wù)政策繳納地點(diǎn)和繳納時(shí)間的影響，其抵稅的實(shí)際時(shí)間上也受到了影響。我國(guó)“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后在進(jìn)行增值稅繳納的過程中其稅務(wù)發(fā)票的抵扣時(shí)間不能超過180天，而受到地區(qū)和時(shí)間的影響，園林企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)抵扣時(shí)間時(shí)差的現(xiàn)象，從而大大增加了抵扣的難度。 

（三）影響園林企業(yè)工程造價(jià)管理 

工程造價(jià)是我國(guó)園林企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目管理和收益管理中的主要內(nèi)容。在企業(yè)上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)在設(shè)計(jì)和施工預(yù)算等均不需要對(duì)外公開，其預(yù)算報(bào)價(jià)和招標(biāo)體系也不需要進(jìn)行附加稅務(wù)的確定。但是，新的增值稅確定后，企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)和工程預(yù)算的過程中需要對(duì)其涉及到的增值稅等進(jìn)行附加稅務(wù)的處理，大大提高了企業(yè)工程造價(jià)管理的難度。當(dāng)前我國(guó)園林企業(yè)工程造價(jià)管理仍然采用的是根據(jù)現(xiàn)有的信息進(jìn)行信息整合，而不能夠適應(yīng)對(duì)預(yù)期稅務(wù)進(jìn)行處理的問題。因此，“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)園林企業(yè)工程造價(jià)管理帶來了嚴(yán)重的影響。

 四、面對(duì)“營(yíng)改增”政策園林工程企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

 （一）進(jìn)行合理納稅身份的選擇 

我國(guó)園林企業(yè)在面對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”稅收政策中可以通過進(jìn)一步明確自身的納稅身份對(duì)其進(jìn)行納稅。我國(guó)第111號(hào)文件中明確的對(duì)我國(guó)企業(yè)納稅身份進(jìn)行了規(guī)定。因此，園林企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)過程中應(yīng)該明確自身身份，從而選擇較小的納稅負(fù)擔(dān)[8]。例如，在111號(hào)文件中對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)規(guī)定中“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后降低了其納稅負(fù)擔(dān)。因此，園林企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)過程中藥明確自身的納稅身份，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

 （二）建立供應(yīng)鏈體系進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 

針對(duì)增值稅中涉及的各項(xiàng)稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一供應(yīng)鏈。例如，我國(guó)園林施工企業(yè)在進(jìn)行材料選擇的過程中建立統(tǒng)一的供應(yīng)鏈系統(tǒng)，從而充分的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以降低我國(guó)園林企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。例如，園林企業(yè)在進(jìn)行勞務(wù)供應(yīng)商和材料費(fèi)供應(yīng)商確定的過程中可以通過建立一體的供應(yīng)系統(tǒng)，從而適當(dāng)?shù)膶?duì)我國(guó)園林企業(yè)內(nèi)部的抵稅發(fā)票進(jìn)行合理的抵稅。 

（三）對(duì)采購策略進(jìn)行調(diào)整，降低資產(chǎn)采購頻率 

實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策后我國(guó)園林企業(yè)可以對(duì)其大額資產(chǎn)采購項(xiàng)目上進(jìn)行處理。我國(guó)增值稅的實(shí)施是采取試點(diǎn)的方式進(jìn)行實(shí)施，在實(shí)施過程中不同的地區(qū)之間存在一定的時(shí)間差異性。因此，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)采購的過程中可以利用這一時(shí)差性進(jìn)行材料的使用。此外，當(dāng)前我國(guó)增值稅中對(duì)園林施工企業(yè)中增值稅的詳細(xì)規(guī)則尚未出臺(tái)，所以企業(yè)可以將內(nèi)部資源采購項(xiàng)目推遲，并且降低在政策實(shí)施期間內(nèi)的采購。 

（四）在合同簽訂的過程中增加增值稅 

園林企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)和合同簽訂的過程中改善當(dāng)前的現(xiàn)狀，增加對(duì)其增值稅內(nèi)容的修訂，從而降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。例如，園林企業(yè)在進(jìn)行包工材料合同簽訂的過程中可以合理合法的對(duì)其分包專項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行增值稅的制定，從而增加抵扣項(xiàng)目，充分的利用分包商的抵扣項(xiàng)目降低企業(yè)成本。此外，園林設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行工程概算的過程中可以利用施工圖紙的內(nèi)容對(duì)其合同報(bào)價(jià)的增值稅成本進(jìn)行換算，從而成功的將稅收成本進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以促進(jìn)企業(yè)收益的增長(zhǎng)。 總結(jié)：“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)我國(guó)園林企業(yè)的影響較大，其中主要體現(xiàn)在實(shí)際稅負(fù)方面。因此，在對(duì)其應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行建設(shè)過程中應(yīng)該堅(jiān)持降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行不斷的完善，這樣才能夠使我國(guó)園林企業(yè)在其發(fā)展過程中降低企業(yè)成本，獲取最大利益。

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